库存商品审计(Treasury Commodity Audit)

什么是库存商品审计

　　库存商品审计是指对企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品等的实物和金额进行的审计。库存商品是从事商品流转企业的基本存货内容，占用着大量的流动资金，做好库存商品的审计对于改善企业经营管理。节约流动资金、保护财产安全、提高企业经济效益都有积极的作用。

库存商品审计的要点

　　库存商品的审计如同库存材料的审计，也应从实物数量和货币金额两方面进行，其审查要点：

　　1．研究和评价企业库存商品的内部控制制度，查明企业库存商品采购、运输、验收、储存保管、出库、付款、入帐等各环节是否有明确的职责分工，有无行之有效的内部控制制度的制约。

　　2．审查库存商品是否帐实相符，其审查步骤、内容、方法如同“库存材料审计”。

　　3．审查库存商品的收发业务，查明库存商品增减变动的合法性、真实性和正确性。

　　4．审查牵存商品结存余额在资产负债表上列示的正确性和可靠性，尤其要注意按售价核算库存商品的企业，是否已把库存商品的售价金额减去进销差价，调整为库存商品的进价成本，尔后列示在资产负债表上。

库存商品的审计目标

　　库存商品的审计目标一般包括：确定库存商品是否确实存在且归被审计单位所有；确定库存商品的期末计价是否正确；确定库存商品增减变动是否正常、收入及发出库存商品的计价及会计记录是否正确；确定库存商品的披露是否恰当。

库存商品审计的主要范围

　　库存商品审计的主要审查范围如下简述：

　　(一)检查被审单位对商品保管的完整性，是否由于保管不佳致使商品变质造成经济损失；

　　(二)检查被审单位有无盲目购进商品，致使商品超储、积压而影响资金周转的情况；

　　(三)检查被审单位的商品流转业务手续是否完备，制度是否健全；

　　(四)检查被审单位的商品核算小组，是否正确而及时地保证提供核算资料，对库存商品有无定期检查制度，实物存量与账册及凭证是否相符；

　　(五)对被审单位的商品储存、商品购进、商品销售等业务进行分项检查，并应注意明细账簿上的各类“在途商品”，查明“在途商品”是否真实，等等。

库存商品审计的程序

　　(1)获取或编制库存商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时与仓库台账、卡片抽查核对。

(2)现场观察被审计单位库存商品盘点情况，取得库存商品盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查，并注意查明账实不符原因，有关审批手续是否完备，账务处理是否正确；对冷背、残次、呆滞的库存商品，应关注其计价是否合理。

(3)查核库存商品的计价方法，检查其前后期是否一致：对自制商品产品等，在实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账及成本计算单核对；在计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账、商品成本差异明细账及成本计算单核对。对库存外购商品，在以实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账及购货发票核对；在以计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账、商品成本差异明细账及购货发票核对。

(4)抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否_致，并检查入库库存商品的实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符。抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本”，是否相符。

(5)审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账、异常记录等会计事项，如有查明原因，必要时作调整。

库存商品审计案例分析

　　例：某企业采用先进先出法计算结转发出产品成本。审计人员审阅“库存商品”明细账时发现：年初结存产品1200件，单价100元，当年第一批完工入库900件，单价110元，第二批入库2600件，单价120元，第三批入库100件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元，共销售6500件，结转成本732500元，截止审计日结存2000件，保留成本220000元。

　　审计人员采用先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：

　　发出产品成本=1200×100+900×110+2600×120+1300×105+500×110=722500(元)

　　多转发出产品成本=732500--722500=10000(元)

　　其结果虚增了产品销售成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存产品计价偏低。对此，审计人员应建议企业予以调整，调整分录如下：

　　借：库存商品10000

　　贷：主营业务成本10000

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参考文献

1. ↑ 王俊生.新准则会计实用手册.海洋出版社,1993年02月第1版.
2. ↑ 闫红玉.审计实务.厦门大学出版社,2007.12.
3. ↑ 李虹.现代会计审计常用词汇手册.企业管理出版社,1999年09月第1版.
4. ↑ 周海彬.教育部职业教育与成人教育司推荐教材 审计实务.高等教育出版社,2005.06.
5. ↑ 王拓，薛永刚主编.审计基础与实务.科学出版社,2008.09.
   备注：数据仅供参考，不作为投资依据。