营业亏损抵免（operating loss carrybacks and carryforwards）

什么是营业亏损抵免

　　营业亏损抵免是指本年度的营业净亏损(net operating loss)可以从前后年度应课税所得中抵扣，以养活以后年度的应课税所得（减少应付所得税），或申请退还以前年度已缴纳的所得税。

　　为了公开税负，促进经济的发展，各国税法多允许营业亏损的抵转。我国企业所得税暂行条例中规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补期最长不超过五年。有些国家的税法规定则更为优惠。如美国规定，某一年度的营业亏损可抵前三年及抵后15年，或者仅选择抵后15年。

营业亏损抵免的会计处理

　　亏损前（operating carryback）本年度的营业亏损可以抵消以前年度的应课税所得，并申请退还已缴纳的所得税。如美国税法的规定，本年度的营业亏损可以抵转至前三年，以抵消以前年度（从最早一年开始）的应课税所得，并申请退还已缴纳的所得税。公司可选择将该年度营业损抵前三年，如有未抵消的营业亏损，可以抵后15 年；也可以选择仅将年度的营业亏损抵后15年。企业一级选择，即不能改变。

　　亏损抵后（operating loss carryforward）企业发生的年度亏损只能由以后年度的所得税弥补。如我国税法规定，企业发生的年度亏损只能由以后年度的所得税弥补，弥补期最长不超过五年。美国税法规定亏损抵前不足，尚有亏损可以抵后期，其抵后所产生的所得税影响，即为未来节省的所得税额，这项未来所得税利益是否能实现，取决于以后年度是否有课税所得，而且，其估计具有高度的不确定性。因此，当营业亏损抵后时，原则上应等到实际抵扣课税所得时才确认所得税利益。然而问题在于，可扣除暂时性差异与营业亏损抵后两者所产生的递延所得税资产是否应采用不同的确认标准。由于两者在以后年度的所得税申报表上均可列为可扣除金额，因而并无实质上的不同，两者应采用相同的确认标准，也就是说，在亏损发生年度即可确认所得税利益。目前我国没有规定允许企业采用这一处理方法，企业一般对亏损抵后不作特殊处理。

　　由亏损以前年度应税利润弥补的亏损可以申请退税。将退税金额借记“应收退税款“，贷记“所得税费用”：由亏损以后年度应税利润弥补的亏损减少未来应交税金，将所得税影响金额借记“递延所得税资产”。贷记“所得税费用”。待以后补亏时再将其转回。

　　举例如下：A公司营业亏损采用抵前3年抵后l5年方式弥补。税率30％，各年纳税资料见下表：

　　1999年发生200万元的纳税亏损。由1996、1997、1998年应税利润弥补160万元(50万+70万+40万)。应收退税款48万元(15万+21万+12万)。40万元尚未弥补的亏损产生递延所得税资产12万元：

　　借：应收退税款48万

　　　　递延所得税资产 l2万

　　　贷：所得税费用60万

　　2000年实现应税利润20万元继续弥补亏损，实现6万元的所得税利益：

　　借：所得税费用6万

　　　贷：递延所得税资产6万

　　2001年实现应税利润40万元。其中20万元弥补亏损余额，实现剩余6万元的所得税利益：

　　借：所得税费用12万

　　　贷：递延所得税资产6万

　　　　　应交所得税6万

纳税亏损抵免的所得税影响及会计处理分析

　　(一)亏损抵后与亏损抵前。

　　国际上纳税亏损抵减其他年度应税利润主要存在两种方式：

　　（1）纳税亏损向后期结转，简称亏损抵后。是指纳税亏损序时抵减亏损之后一定年限的应税利润。从而减少未来应交税金 、例如我国税法规定，纳税亏损可由下一年度起连续五年的应税利润弥补。

　　 (2)纳税亏损向前期结转，简称亏损抵前。是指纳税亏损序时抵减亏损之前一定年限的应税利润f从最早一年开始)。 已经交纳的所得税可以申请退还。如果不足以弥补全部纳税亏损，剩余亏损数额按向后期结转处理。

　　以美国为例。企业发生亏损依次抵减亏损前3年、前2年、前1年的应税利润。如仍有未被弥补亏损，则由发生亏损的下一年度起连续l5年的应税利润弥补。亏损抵前会形成应收退税款。立即带来现金流入，缓解亏损企业的资金困难；而亏损抵后只能用以后年度盈余补亏。通过少交税款来减少未来的现金流出。对解决企业当期资金困难作用不大。再考虑到货币时间价值因素。可以说除非未来税率大幅提高。通常情况 亏损抵前比亏损抵后更为优惠。

　　(二)纳税亏损抵免的所得税影响分析。

　　纳税亏损抵减其他年度应税利润会形成所得税利益。亏损抵前可以申请退还以前年度已经交纳的所得税，这部分所得税利益立即得到实现；亏损前结转后期的部分和亏损抵后由以后年度应税利润加以弥补，减少未来的应交税金，效果类似于日”氐减暂时性差异。应确认一项递延所得税资产。包含的所得税利益随着未来取得盈利弥补； 损而实现；如果估计未来补亏期间没有足够的应税利润弥补亏损导致部分或全部所得税利益不能实现。应就预期不能实现的部分计提递延所得税资产减值准备。

　　用其他年度的应税利润弥补纳税亏损， 退还已交纳税款并减免未来税款。从整个补亏期间来看，实际交纳的税款总和恰好等于应税所得总和乘以所得税率 可见，营业亏损的抵免实际上是公平税负原则的一种跨年度的表现。可以均衡时盈时亏企业与保持稳定盈利企业的纳税负担。