决策会计(Decision Accounting)

什么是决策会计

　　决策会计是运用会计学的基本理论与方法系统地、科学地描述企业各项决策方案的形成，对企业未来的经营活动及结果作出超前评价的一种“事前规划型”会计规范。它通过会计特有的方法，对企业未来的效益和损失进行计量、报告和控制。它是会计学科里一个值得研究和推广的重要领域。

　　决策会计是指为企业预测前景和规划未来服务的会计，又称“决策与计划会计”。决策会计以经营决策经济效果的分析评价为其核算内容，并通过计划(预算)将经营决策所选定的有关方案数量化和加工、汇总。它通过财务会计信息和其他有关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的预测分析和决策分析。然后在此基础上，把通过决策程序所确定的目标用数量形式加以汇总、协调，编制成企业的全面预算；再按照责任制的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算；用来规划和把握未来的经济活动。

决策会计的对象

　　决策会计的对象是企事业单位未来货币化资产的运动及其结果，即在未来某一时期经货币计量后的有形、无形资产流入与流出的预计数量。它与现行财务会计的对象有以下不同之处。

　　1.超前性与总结性的区别。

　　决策会计利用各种、情报，运用会计的方法计算各决策方案的预期效益，优化决策方案，据以控制和考核决策项目的运作，具有明显的超前性；而财务会计则是对资产运动的过程及结果作出描绘和反映，其重心在于“观念的总结”。

　　2. 可选性与唯一性的区别。

　　决策会计系统应按不同方案的货币化资产运动的趋势设置，不同方案之间要能比较，便于选择。而财务会计的报告结论却是唯一的。

　　3. 假定性与真实性的区别。

　　决策会计是在现有各方面的基础上，在多种假设中确定的，将货币化资产流量通过合适的数字模型表达出来，决策对象的循环过程可表现为直线型或曲线型。而财务会计报告却要求真实可靠，其会计核算程序是周转循环型的。

决策会计的职能

　　决策会计的职能在财务会计固有职能的基础上，有以下三个方面的新发展。

　　1.参谋职能。

　　在社会主义市场经济条件下，企业间的竞争日趋激烈，会计的参谋职能有其重要的现实意义。会计人员应将掌握的各种数据变为活的，按照企业管理的不同要求，加工成为各种有用的资料，供决策者参考。

　　2.预警职能。

　　市场经济的瞬息变化，要求会计提供的各种不能等到相关过程完结后才去，滞后就失去了价值。决策会计核算体系，就是通过反映外部环境和内部因素资源要素的变化来测定大环境的现状和变化的趋势，做到预先发现对企业发展的制约影响并给予事先预警。

　　3.参与决策职能。

　　会计参与企业的高层决策是现代经济发展的要求，如企业内部的成本、费用、收入，外部的市场价格、税收等等，无论是过去、现在，还是将来，掌握有关的数据和的会计人员，都有充分的发言权，这对决策方案的及时性和有效性是一个有力的保障。

决策会计的原则

　　决策会计的原则应包括会计基础和可靠性、相关性、可比性、及时性、明晰性、配比性、谨慎性、可行性等基本内容。决策会计的会计基础宜选择“收付实现制”。因为决策会计所反映的是未来企业货币化后的资产流量，它可以将费用的发生直接表现为决策项目的资产流出，效益的获得直接表现为决策项目的资产流入。这样，便于对决策项目的资产流入与流出进行比较，以优选决策方案。

　　可靠性要求决策会计提供的要有较高的可信度。由于市场变化和企业经济活动带有不确定性，决策方案不可能绝对精确。但对其提出不同程度的要求却是可以的。决策报告具有可靠性，它才有用。

　　相关性要求决策会计在、加工处理、传递决策会计的过程中，必须满足与企业有关方面的不同要求，考虑与企业有利害关系的社会集团对会计需要的不同特点。

　　谨慎性要求在优选决策方案时，充分考虑企业风险，合理估计可能发生的损失和费用，其核心是在决策过程中尽可能留有余地，使决策方案建立在比较稳健可靠的基础上，尽可能减少经营者的风险。

　　可行性要求会计在参与决策时要全面考虑需要与可能、成功的概率、确定因素与不确定因素，把决策会计工作建立在人力、物力、财力、技术、等的获取切实可靠的基础上，确保预期目标的实现。

决策会计的方法

　　决策会计涉及问题的复杂性，决定了决策会计方法的多样性。但总的来说，可分为以下两种：

　　1.定性分析决策。

　　这是多种经验判断方法的运用，是会计人员依据自己的知识、经验或借助他人的知识和经验，在决策的各个阶段，利用掌握的对未来的情况综合分析判断，提出决策目标、方案、参数，并作出相应的评价和选择。这类方法的优点是简便、灵活、省时省力，但其缺点是严格论证差，主观成份大。

　　2.定量分析决策。

　　这是一种数学分析法，这类方法是根据掌握的有关、数据，建立数学模型，用直线或曲线来描述未来一定时期内经济活动按某一方向、规律延伸或变化。这类方法在实践中被证明有一定的使用价值。例如：价值工程法、量-本-利分析法、回收期法、成本加成法、现值指数法、内含报酬率法、净现值法、线性规划法、矩阵法、代数法、差量分析法、经济批量法、贡献毛益分析法、概率分析法等。这类方法的实质是把所涉及的变量与变量以及变量与目标之间的关系，用数学模型将数量之间的关系表达出来，然后按照决策的前提条件，计算出多个可能出现的结果，在多个决策方案中进行量的比较。定量分析法确定的决策方案的精确性与严密性较好，有利于掌握有关变量之间的内在联系。但其主要问题是如果把握不好，就对客观经济变化缺乏应变能力，有其局限性。故仍需与定性分析法相结合，在定性分析的前提下进行定量分析，否则易变成纯数字游戏。

决策会计报告形式

　　决策会计报告不同于常规的财务会计报告，它是一种“事前规划型”的未来货币化资产流量运动的描述。具体应从以下三个方面考虑。

　　1.根据配比原则建立以下关系式，编制决策会计的效益报告。

　　决策收益-决策成本=决策损益。决策收益是指企业在未来某一时期对决策方案的实施，所增加的现值价值量，如企业预计上交的利税，职工预计增加的收入，下期净资产的增值等。决策成本是指实施决策方案所需消耗的资源或企业为此而带来的损失。如机会成本损失、环境成本、自然资源成本、安全成本、人财物的投入等等。通过该报告，反映了对国家、企业、职工三者所作贡献和受益的程度。

　　2.根据谨慎性原则建立下面的关系式，来编制决策会计资产负债表。

　　决策资产-决策负债=决策净资产。决策资产是指企业为增加未来一定时期的盈利，增强自身竞争实力而投入的资源和预计获得的收益之和；决策负债是根据企业的现状和发展趋势所预计的未来实现的对社会、职工和其他投资者的贡献目标；决策净资产是指在决策方案实施之后企业所拥有的资产之和。通过这一决策报告，可以明晰地反映和描述企业在未来某一会计期间里的决策效益。

　　3.编写必要的文字报告来弥补报表的缺陷。

　　由于决策时所处的地点、时间、环境等因素不同对决策目标的制定会产生不同的影响，在实施决策目标时，各种消极或积极因素的复杂性和不确定性，使得报表难以全面地进行描述，有必要用文字报告予以补充。决策报告的内容可以是全面的，也可以是某一方面的，但必须就决策方案的各个方面分别编制独立的决策报告。